APUNTES FISCALES
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Intereses financieros de la U.E. en materia de IVA
(Informe especial nº 9/98-98/C 356/01)
Con la puesta en marcha del mercado único el 1 de enero de 1993, entra en vigor un nuevo régimen transitorio del IVA aplicable a los intercambios intracomunitarios.

Alberto de Blas López
alberto@injef.com
INJEF

Con la puesta en marcha del mercado único el 1 de enero de 1993, entra en vigor un nuevo régimen transitorio del IVA aplicable a los intercambios intracomunitarios. Este sistema intenta responder a las exigencias de un mercado interior sin fronteras, respetando los márgenes de maniobra fiscales en los países en lo relativo a fijar tipos, a cobrar y a controlar el impuesto.

Las características de este régimen son las siguientes:

• Las antiguas entregas intracomunitarias de bienes quedan exentas del IVA en el Estado miembro de origen a condición de que el comprador figure en el registro en el registro de IVA en otro Estado miembro y que los bienes salgan del territorio nacional. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes son imponibles en el Estado miembro donde se efectúa el consumo y deben ser declaradas por el comprador en su declaración periódica de IVA.
• Con objeto de compensar la supresión de formalidades y controles aduaneros y de evitar pérdidas de ingresos fiscales, se crea un sistema de intercambio automático de información y compensación entre las administraciones nacionales de datos relativos al valor de las entregas intracomunitarias de mercancías. VAT Information Exchange System, o también llamado sistema VIES.
• Los consumidores pueden pagar el IVA sobre los bienes adquiridos en otro Estado miembro en el país de origen.

La preocupación que tiene la UE en este momento por los ingresos provenientes del IVA y, en concreto, por este sistema especial para las operaciones intracomunitarias no es casual y se justifica por las razones siguientes:

1.- Casi la mitad del presupuesto de la Unión ( el 45% en 1997 ) se financió mediante el recurso del IVA. El importe a aportar por cada Estado, se fija aplicando un tipo especial ( máximo del 1,08 en 1998 ) a una base determinada uniformemente y que representa el conjunto de las operaciones imponibles de cada Estado miembro gravadas con un IVA no deducible por el comprador.

2.- Los pagos de los Estados a la UE en concepto de IVA dependen de la recaudación que tengan de este impuesto indirecto.

Problemática

El régimen transitorio explicado anteriormente se previó que su mantenimiento fuera sólo hasta el 31 de diciembre de 1996. Dado que el Consejo no ha decidido el régimen definitivo, el régimen "transitorio" continúa estando en vigor sin visos de que exista ninguna perspectiva para que en los próximos años se elimine este régimen.

Las irregularidades que se han detectado en este campo son las siguientes:

1.- Se producen entregas intracomunitarias ficticias, los bienes se exentos se venden de hecho en el mercado interior sin pagar el IVA devengado en su consumo final. Este hecho es posible dado que la creación del mercado único implicaba la desaparición de los controles sistemáticos en las fronteras exteriores, por lo que creó un sistema de intercambio de información a posteriori (sistema VIES). Desde que el IVA dejó de recaudarse en el momento de la importación para cobrarse en una fase posterior, a partir de la declaración periódica del sujeto pasivo, las posibilidades de fraude se han incrementado.

2.- No se declara el IVA devengado en las adquisiciones intracomunitarias, lo que da lugar a un fraude de IVA aplicable al consumo final, ya que los productos se venden en circuitos de comercialización ocultos.

3.- Hay un abuso del derecho a deducción de la carga fiscal precedente, debido a que el comprador solicita indebidamente en su declaración de IVA el reembolso del impuesto aplicado a las adquisiciones sin haberlo pagado anteriormente.

Algunos Estados miembros están preocupados por la evolución de sus ingresos de IVA desde la implantación de este sistema ya que han detectado que las proyecciones que tenían no se están cumpliendo debido a el fraude detectado.

Acciones de la Comisión

La Comisión, no sin reticencias, ha decidido reaccionar a petición del Tribunal de Cuentas Europeo (que es el Organismo comunitario que ha detectado estas irregularidades) para facilitar las funciones de intercambio de información y control de las transacciones intracomunitarias de bienes y servicios entre los diferentes Estados miembros.

Para ello, la Comisión ha propuesto las siguientes medidas que intentarán suplir las carencias del actual sistema:

1. Acceso a la legislación de otros Estados miembros: La Comunidad tiene previsto elaborar, dentro del programa Fiscalis, una serie de manuales y guías sobre las distintas administraciones y regímenes tributarios nacionales, para que los diferentes Estados tengan pleno conocimiento del funcionamiento del Sistema Fiscal global.
2. Intercambio de información entre Estados miembros: Concretar los datos específicos que se deben intercambiar los Estados, establecer instrumentos comunitarios que tengan en cuenta la relación coste/eficacia y establecer instrumentos dirigidos a sectores específicos, son las acciones que plantea la Comisión.
3. Informes periódicos sobre los sistemas nacionales: La Comisión emprenderá la tarea de estudiar con todo detalle el sistema de control de cada Estado miembro y de presentar recomendaciones.
4. Acciones del Subcomité antifraude y de la Unidad de lucha contra el fraude (UCLAF): Forzar a Estados miembros a utilizar el sistema "SCENT fiscal" de lucha contra el fraude y coordinar a los Estados miembros en lo relativo al fraude del IVA mediante el establecimiento de una base jurídica común.
5. Mejora en la asistencia mutua en materia de cobro de créditos: Garantizar el reconocimiento automático de los instrumentos jurídicos, garantizar la igualdad de trato entre las reclamaciones nacionales e intracomunitarias y mejorar la transparencia de las prestaciones y obligaciones de los Estados según la Decisión del Consejo COM1998/364, sobre este tema.

Conclusión

Los burócratas europeos se han dado cuenta que los ingresos que los sustentan corren peligro, por ello, se empiezan a preocupar de verdad por las transacciones reales en vez de construir una Europa utópica o de "Directiva ".

Como dice el dicho castellano: "A buenas horas, Mangas Verdes".

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